Rozliczanie w podatku dochodowym kosztów dotyczących samochodów osobowych używanych na potrzeby firmowe
Ustawa o PIT oraz ustawa o CIT zawierają regulacje ograniczające zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków (kosztów) dotyczących samochodów osobowych. Pod pojęciem samochodu osobowego należy rozumieć pojazd samochodowy, o którym mowa w ustawie – Prawo o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu maksymalnie 9 osób (łącznie z kierowcą), z wyjątkiem pojazdów wymienionych w art. 5a pkt 19a updof i art. 4a pkt 9 updop.
W tym artykule poruszymy kwestie amortyzacji ww. samochodów.
Samochód osobowy podlega amortyzacji, bez względu na rodzaj napędu, o ile kwalifikuje się do środków trwałych w rozumieniu art. 22a ust. 1 updof i art. 16a ust. 1 updop. Odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22a-22o updof oraz art. 16a-16m updop, przy czym podlegają one ograniczeniom zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 4 updof i art. 16 ust. 1 pkt 4 updop. Wspomniane przepisy określają limity amortyzacji obowiązujące w odniesieniu do samochodów osobowych:
- będących pojazdami elektrycznymi lub napędzanymi wodorem
- wyposażonych w silnik spalinowy
Wynikiem tego, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
- 225.000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz napędzanym wodorem
- 150.000 zł – jeżeli emisja spalin (CO2) silnika spalinowego samochodu osobowego wynosi mniej niż 50 g na kilometr
- 100.000 zł – jeżeli emisja spalin (CO2) silnika spalinowego samochodu osobowego jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr (do dnia 31 grudnia 2025 r. nie było takiego rozgraniczenia)
Należy przy tym pamiętać, że limit kosztów z tytułu amortyzacji samochodu osobowego z silnikiem spalinowym zależny od emisji CO2 obowiązuje od 1 stycznia 2026 r.
Nowych regulacji nie stosuje się do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do 31 grudnia 2025 r.
Co ważne, omówione przepisy nie dotyczą samochodów osobowych używanych na potrzeby firmowe w oparciu o umowę leasingu operacyjnego, gdyż ich dla celów podatkowych nie wprowadza się do ewidencji środków trwałych, a w konsekwencji – nie amortyzuje. Okoliczność wprowadzenia takich samochodów do ewidencji na podstawie przepisów o rachunkowości nie ma tutaj znaczenia.
Co w przypadku samochodów hybrydowych, tj. aut o napędzie spalinowo-elektrycznym, w którym energia elektryczna jest akumulowana przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania? W stosunku do takich aut również należy stosować kryterium emisyjności. Jest to spowodowane tym, że takie samochody nie mieszczą się w pojęciu samochodu elektrycznego.
WAŻNE!
Limity kosztów z tytułu amortyzacji samochodów osobowych nie mają zastosowania, jeżeli działalność prowadzona przez podatnika polega na oddawaniu samochodu osobowego w odpłatne używanie na podstawie np. umowy leasingu albo umowy najmu.