Wysyłka plików JPK_PD za rok zakończenia działalności
Na tle zmian i pojawienia się nowego obowiązku dla podatników (tj. obowiązek wysyłania pliku JPK_PD za rok podatkowy 2026) powstało pytanie, co w sytuacji likwidacji działalności w trakcie roku 2026? Czy ten obowiązek nadal ciąży na podatniku?
Zgodnie z przepisami, księgi i ewidencje podmiotów wymienionych w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o PDOP (tj. podatników CIT oraz spółek niebędących osobami prawnymi) oraz w art. 24a ust. 1e ustawy o PDOF (tj. osób fizycznych oraz spółek osobowych osób fizycznych) powinny być prowadzone elektronicznie za 2026 r., jeśli na dzień ich założenia w 2026 r. podatnik wysyła ewidencję JPK_V7M.
Powstało pytanie, czy jeśli ww. podmioty zostaną zlikwidowane w 2026 r. przed końcem ich przyjętego roku podatkowego/obrotowego, to czy powinny wysłać odpowiednie pliki JPK_PD w terminach:
- Podmioty określone w ww. art. 9 ust. 1c i ust. 1e ustawy PDOP – do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosownego roku podatkowego/obrotowego
- Podmioty określone w ww. art. 24a ust. 1e ustawy o PDOF – do dnia 31 lipca następnego roku (w przypadku ksiąg rachunkowych) lub dnia złożenia zeznania za ten rok (podmioty prowadzące podatkową księgę przychodów i rozchodów)?
Ministerstwo Finansów udzieliło w tym zakresie następujących wyjaśnień:
„(…) na gruncie ustawy o PIT obowiązek prowadzenia elektronicznie ksiąg podatkowych (ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych) i ich przesyłania w formie jednolitego pliku kontrolnego (JPK) mają m. in. Osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych wykonujące działalność gospodarczą. Analogiczny obowiązek dotyczy podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz spółek niebędących osobami prawnymi w odniesieniu do prowadzonych ksiąg rachunkowych.
W wyniku nowelizacji ze sutkiem od 1 lipca 2026 r. księgi prowadzone na gruncie ustawy o PIT będą przesyłane w formie plików JPK po zakończeniu roku podatkowego w terminie:
- Do dnia upływu terminu złożenia zeznania za rok podatkowy, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym – w przypadku podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- Do dnia 31 lipca – w przypadku ksiąg rachunkowych
Z kolei na gruncie ustawy o CIT księgi rachunkowe będą przesyłane w formie plików JPK po zakończeniu roku podatkowego (w przypadku podatników CIT) lub obrotowego (w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi) w terminie do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosownego okresu rozliczeniowego.
Od 1 stycznia 2026 r. obowiązkiem elektronicznego prowadzenia ksiąg podatkowych i ich przesyłania w formie JPK na gruncie ustawy o PIT zostały objęte podmioty zobowiązane do przesyłania plików JPK V7M. Analogicznymi obowiązkami na gruncie ustawy o CIT od 1 stycznia 2026 r. w zakresie ksiąg rachunkowych, zostali objęci podatnicy CIT oraz spółki niebędące osobami prawnymi obowiązani do przesyłania plików JPK V7M, którzy nie podlegali tym obowiązkom za rok 2025.
W przypadku zakończenia działalności gospodarczej w trakcie 2026 r. przez osobę fizyczną prowadzącą taką działalność na własne nazwisko, osoba ta będzie obowiązana do przeslania ksiąg w formie pliku JPK w zależności od rodzaju przesyłanych ksiąg, w terminie odpowiednio: do 30 kwietnia 2027 lub 31 lipca 2027 r.
Przepisy o podatku PIT nie przewidują regulacji dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych w formie pliku JPK na własne nazwisko, np. w formie spółki jawnej. Oznacza to, że w przypadku likwidacji takiej spółki w trakcie 2026 r. nie wystąpi obowiązek przesłania ani w trakcie, ani po zakończeniu roku podatkowego, ksiąg podatkowych w formie pliku JPK za 2026 r.
Z kolei w przypadku likwidacji podatnika CIT lub spółki niebędącej osobą prawną w trakcie 2026 r. podmiot ten będzie zobowiązany do przesłania ksiąg rachunkowych w formie pliku JPK w terminie do końca siódmego miesiąca po zakończeniu stosownego okresu rozliczeniowego.”
Budzi to pewne wątpliwości co do podstawy prawnej takiej interpretacji w stosunku do np. spółek jawnych osób fizycznych, bowiem w zakresie podatników PIT prowadzących działalność gospodarczą na własny rachunek, jak i podatników CIT oraz spółek niebędących osobami prawnymi przepisy ustawy o podatku dochodowym (PIT i CIT) tych kwestii również nie regulują. W odniesieniu do tego, wymagane są dodatkowe wyjaśnienia.