PROBLEM
W związku z zagranicznymi delegacjami naszych pracowników często otrzymujemy faktury/rachunki z naliczonym zagranicznym VAT. Część dokumentów to faktury wystawione na spółkę za np.: – zakup paliwa do służbowych samochodów, – zakup akcesoriów do służbowych samochodów – usługi hotelowe. Część to rachunki nie wystawione na spółkę, które pracownicy przedkładają w ramach rozliczenia delegacji zagranicznej, np. – za usługi hotelowe, – usługi gastronomiczne, – inne z naliczonym zagranicznym VAT (nie stanowiące importu usług). Czy polskie przepisy VAT mają wpływ na możliwość zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów kwot zagranicznego podatku VAT płaconego przy nabywaniu usług gastronomicznych oraz hotelowych?
RADA
Art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie ma wpływu na możliwość zaliczania do podatkowych kosztów uzyskania przychodów kwot zagranicznego podatku VAT płaconego przy nabywaniu usług gastronomicznych oraz hotelowych. Znaczenie mogą mieć tylko lokalne przepisy VAT wyłączające lub ograniczające możliwość odliczania VAT przy nabywaniu takich usług (przy czym praktyczne znaczenie ma to tylko w przypadku nabywania usług gastronomicznych oraz hotelowych w innych niż Polska państwach członkowskich oraz w Wielkiej Brytanii; kwoty podatku VAT płacone w innych państwach mogą być bowiem bezwzględnie zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów).
UZASADNIENIE
Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych. Powoduje to, że podatnikom nie przysługuje prawo do odliczania VAT z tytułu nabywania w Polsce usług noclegowych i gastronomicznych (z nieistotnymi w omawianym przypadku wyjątkami), a w konsekwencji koszty nabycia takich usług stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów w kwotach brutto (w przypadku ustawy o CIT wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy o CIT).
Wskazany przepis ustawy o VAT ma zastosowanie wyłącznie przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych w Polsce, a więc w przypadku nabywania usług noclegowych i gastronomicznych podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Nie ma on zastosowania przy nabywaniu usług noclegowych i gastronomicznych za granicą, a w konsekwencji nie wyłącza on możliwości odliczania za granicą VAT z tytułu nabywania takich usług. Wyłączenie takie wynikać może wyłącznie z lokalnych przepisów VAT, tj. z przepisów VAT państwa, w którym nabywane są takie usługi.
art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.),
art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.).